主　　旨：關於祭祀公業曾○○派下員曾○○君申請為祭祀公業滯欠地價稅，經稅捐
　　　　　稽徵處移送本部行政執行處辦理執行時，可否查封派下員私人之財產或僅
　　　　　就公業之財產為強制執行之標的一案，本部意見如說明二、三。請　查照
　　　　　參考。
說　　明：一、復　貴部 94 年 1  月 4  日內授中民字第 0930009379 號函。
　　　　　二、按祭祀公業係以祭祀祖先為目的，而設立之獨立財產，雖其不動產登
　　　　　　　記為祭祀公業所有，但實為派下員公同共有。祭祀公業之土地既為祭
　　　　　　　祀公業派下員公同共有，依土地稅法第 3  條第 2  項前段，應以管
　　　　　　　理人為納稅義務人。依來函所述，本件祭祀公業土地滯欠地價稅，依
　　　　　　　上開說明，應由管理人為納稅義務人，但管理人死亡後，如未經依祭
　　　　　　　祀公業規約或相關法令合法選任管理人之前，其繼承人並非當然取得
　　　　　　　管理人之資格，如逕以該管理人之繼承人為本案納稅義務人，容有疑
　　　　　　　義，合先敘明。
　　　　　三、至於祭祀公業滯納應負之稅捐，經移送行政執行處執行時「（一）執
　　　　　　　行處得否就管理人之財產執行？抑或僅得以祭祀公業之財產執行？若
　　　　　　　二者皆可執行，則執行之程序為何？（二）若得就管理人財產執行，
　　　　　　　則管理人有二人以上情形時，各該管理人應負繳納稅捐責任限度為何
　　　　　　　？」此一問題，經本部行政執行署於 94 年 3  月 8  日行執一字第
              094000150 號函復略以：「（一）行政執行處就管理人之自有財產及
              祭祀公業財產均可執行，惟宜先祭祀公業名下財產執行，如祭祀公業
              已無財產可供執行，或無執行實益，或經執行不足清償者，再就管理
              人自有財產執行之，以期公平並符合比例原則。（二）管理人有二人
              以上情形，各該管理人就應繳納稅捐負連帶清償責任。如拍賣祭祀公
              業財產清償欠繳稅捐後仍有賸餘之價金，應由全體管理人共同領取，
              以避免紛爭產生。」在案。是以，本件曾君旨揭疑義，如曾君擔任祭
              祀公業財產管理人而為土地稅法第 3  條第 2  項之納稅義務人時，
              行政執行處宜先就祭祀公業財產執行，俟祭祀公業已無財產可供執行
              ，或無執行實益，或執行不足清償者，再就管理人自有財產執行。
正　　本：內政部
副　　本：本部行政執行署、本部法律事務司（三份）